Дружество извършващо дейността си в България е регистрирано по ЗДДС и предоставя услуги по интернет (пример: изработване на уебсайтове).
Какъв е редът, по който следва да се начислява ДДС за предоставяните от дружеството услуги по електронен път както в страната така и в чужбина?
Облагането на тези доставки и вида на издаваните документи зависи от вида на контрагентите, които предполагат следните хипотези:
1. Данъчно задължено лице (ДЗЛ) от държава членка на ЕС, нерегистрирано по ДДС – доставката е с място на изпълнение там, където получателят в установил своята дейност – съответната държава членка. В издадената фактура като основание за неначисляване на данък следва да се посочи чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
2. Данъчно задължено лице (ДЗЛ) от държава членка на ЕС, регистрирано по ДДС – доставката е с място на изпълнение там, където получателят е установил своята дейност – съответната държава членка. В издадената фактура като основание за неначисляване на данък следва да се посочи чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, като доставчикът е задължен да подаде VIES декларация за съответния данъчен период.
3. Данъчно незадължено лице (ДНЗЛ) от държава членка на ЕС – доставката е с място на изпълнение там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност – чл. 21, ал. 1 от ЗДДС. В този случай се извършва облагаема доставка и в издадената фактура следва да се начисли ДДС.
4. Юридическо лице от трета страна – доставката е с място на изпълнение там, където получателят в установил своята дейност – съответната държава. В издадената фактура като основание за неначисляване на данък следва да се посочи чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
5. Физическо лице от трета страна – когато предоставяната услуга е сред изброените в чл. 21, ал. 5 т. 2 от ЗДДС, доставката е с място на изпълнение там, където е установен получателя – третата страна. В издадената фактура като основание за неначисляване нданък следва да се посочи чл. 21, ал. 5 от ЗДДС.
Съгласно Чл. 21. (изм., ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.) (1) Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Според разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В чл. 21, ал. 5 от ЗДДС се определя мястото на изпълнение на доставката за определени услуги, когато получател по тях е данъчно незадължено лице извън обшността. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
- Получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз;
- Доставяните услуги са: предоставяне или прехвърляне на права върху лицензия, патент, авторско право, търговска марка, ноу-хау или друго подобно право на индустриалната или интелектуалната собственост, както и прехвърляне на права върху програмен продукт, различен от стандартен софтуер; рекламни услуги; обработка на данни или предоставяне на информация; услуги извършвани по електронен път и др.
Автор: Христина Миланова,
Старши експерт по Счетоводство и ТРЗ.
Магистър по Счетоводство и контрол.